الجرد المستمر: حساب المخزون يتحرك مع كل عملية — الشراء يزيده، والبيع ينقصه ويُثبت تكلفة المبيعات فورًا مع كل فاتورة. هذا هو النظام الذي تعمل به البرامج المحاسبية الحديثة، وهو الأساس في أمثلتنا هنا.
الجرد الدوري: المشتريات تُجمع في حساب «المشتريات» خلال السنة، ولا تُحسب تكلفة المبيعات إلا في نهاية الفترة بعد الجرد الفعلي: تكلفة المبيعات = مخزون أول المدة + المشتريات − مخزون آخر المدة.
في الجرد المستمر تدخل البضاعة المشتراة حساب المخزون بالتكلفة، ويقابلها النقدية/البنك (شراء نقدي) أو الموردون (شراء آجل).
اشترت الشركة بضاعة بمبلغ 100,000 من المورد على الحساب، ثم سددت القيمة من البنك.
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| المخزون | 100,000 | |
| الموردون | 100,000 |
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| الموردون | 100,000 | |
| البنك | 100,000 |
تكلفة المخزون = ثمن الشراء + كل تكاليف الوصول إلى المخازن: النقل للداخل، الجمارك، الشحن والتفريغ والتأمين أثناء النقل.
استوردت الشركة بضاعة: ثمنها 200,000، جمارك 30,000، نقل وشحن 10,000 — سُدد الجميع من البنك.
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| المخزون (200,000 + 30,000 + 10,000) | 240,000 | |
| البنك | 240,000 |
نقل البضاعة إلى العملاء (نقل للخارج) مصروف بيع وتوزيع — لا يدخل في تكلفة المخزون أبدًا.
عند رد بضاعة للمورد (تالفة أو مخالفة للمواصفات) يُعكس أثر الشراء: يُخفض حساب الموردين بالإجمالي، وتخرج البضاعة من المخزون بتكلفتها الدفترية، ويُعكس نصيبها من ضريبة المشتريات أيضًا — بموجب إشعار خصم/إضافة إلكتروني من المورد.
رُدت بضاعة تكلفتها 15,000 + ضريبتها 2,100 من مشتريات آجلة بضريبة إلى المورد.
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| الموردون (الإجمالي) | 17,100 | |
| المخزون | 15,000 | |
| ضريبة القيمة المضافة — مشتريات (عكس) | 2,100 | |
| الإجمالي | 17,100 | 17,100 |
الخصم التجاري (خصم على قائمة الأسعار) لا يُسجل أصلًا — تُثبت البضاعة بالصافي مباشرة. أما الخصم المكتسب (خصم تعجيل السداد) فيظهر عند السداد المبكر: نسدد أقل من المستحق، والفرق خصم مكتسب.
مشتريات آجلة بمبلغ 50,000 بشرط خصم 2% عند السداد خلال 10 أيام — سددت الشركة مبكرًا: دفعت 49,000 وكسبت 1,000.
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| الموردون | 50,000 | |
| البنك | 49,000 | |
| المخزون (تخفيض تكلفة البضاعة) | 1,000 | |
| الإجمالي | 50,000 | 50,000 |
هذا هو الأسلوب الصحيح وفق المعيار (المصري 2 / IAS 2): الخصم يخفض تكلفة المخزون ما دامت البضاعة بالمخازن — وإذا كانت قد بيعت يخفض تكلفة المبيعات. عرضه كإيراد آخر شائع عمليًا لكنه يضخم المخزون والربح.
البضاعة تدخل المخزون بالصافي قبل الضريبة، والضريبة القابلة للخصم تذهب لحسابها المستقل (ضريبة مشتريات)، والمورد يُقيد بالإجمالي.
مشتريات آجلة: صافي 100,000 + ضريبة 14% = 14,000، الإجمالي 114,000.
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| المخزون (الصافي) | 100,000 | |
| ضريبة القيمة المضافة — مشتريات | 14,000 | |
| الموردون (الإجمالي) | 114,000 | |
| الإجمالي | 114,000 | 114,000 |
كل عملية بيع لها وجهان: (1) الإيراد بسعر البيع، و(2) خروج البضاعة من المخزون بالتكلفة إلى حساب تكلفة المبيعات.
بيعت بضاعة نقدًا بمبلغ 150,000 + ضريبة 14% (21,000) — تكلفة هذه البضاعة 90,000.
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| النقدية | 171,000 | |
| المبيعات | 150,000 | |
| ضريبة القيمة المضافة — مبيعات | 21,000 | |
| الإجمالي | 171,000 | 171,000 |
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| تكلفة المبيعات | 90,000 | |
| المخزون | 90,000 |
قيد التكلفة يكون بتكلفة البضاعة (90,000) وليس بسعر بيعها — إثباته بسعر البيع يدمر هامش الربح والمخزون معًا.
في الجرد الدوري قيد البيع يثبت الإيراد فقط (لا قيد تكلفة مع كل بيع). وفي نهاية الفترة بعد الجرد الفعلي: تكلفة المبيعات = مخزون أول المدة + المشتريات − مخزون آخر المدة، وتُقفل الحسابات بقيد واحد.
مخزون أول المدة 80,000، مشتريات السنة 300,000، الجرد الفعلي آخر المدة 60,000.
| مخزون أول المدة | 80,000 |
| + المشتريات | 300,000 |
| − مخزون آخر المدة (الجرد الفعلي) | (60,000) |
| تكلفة المبيعات | 320,000 |
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| تكلفة المبيعات | 320,000 | |
| المخزون (آخر المدة) | 60,000 | |
| المخزون (أول المدة) | 80,000 | |
| المشتريات | 300,000 | |
| الإجمالي | 380,000 | 380,000 |
عند رد العميل للبضاعة يُعكس الوجهان: يُخفض الإيراد (حساب مردودات المبيعات) مع ضريبته، وتعود البضاعة للمخزون بتكلفتها ويُخفض حساب تكلفة المبيعات — بشرط أن تكون صالحة لإعادة البيع.
رد عميل بضاعة بيعت له بالأجل بمبلغ 20,000 + ضريبة 2,800 — تكلفتها 12,000 وهي صالحة لإعادة البيع.
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| مردودات المبيعات | 20,000 | |
| ضريبة القيمة المضافة — مبيعات | 2,800 | |
| العملاء | 22,800 | |
| الإجمالي | 22,800 | 22,800 |
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| المخزون | 12,000 | |
| تكلفة المبيعات | 12,000 |
إذا رجعت البضاعة تالفة لا تعود للمخزون بكامل تكلفتها — تُثبت بقيمتها المتوقعة (خردة) والفرق يبقى في التكلفة/الخسائر. وضريبيًا يلزم إشعار خصم إلكتروني للمردودات.
قيد صرف المخزون هو دائمًا: من ح/ تكلفة المبيعات إلى ح/ المخزون. طريقة التسعير لا تغير القيد — تغير المبلغ فقط.
| رصيد أول المدة: 100 وحدة × 10 | 1,000 |
| مشتريات (1): 100 وحدة × 14 | 1,400 |
| صرف/بيع (1): 150 وحدة | — |
| مشتريات (2): 200 وحدة × 13 | 2,600 |
| صرف/بيع (2): 100 وحدة | — |
| إجمالي المتاح: 400 وحدة | 5,000 |
| الصرف الأول 150: (100 × 10) + (50 × 14) | 1,700 |
| الصرف الثاني 100: (50 × 14) + (50 × 13) | 1,350 |
| إجمالي تكلفة المنصرف | 3,050 |
| المتبقي: 150 × 13 | 1,950 |
| بعد مشتريات (1): 200 وحدة بتكلفة 2,400 → متوسط 12 | 12.00 |
| الصرف الأول: 150 × 12 | 1,800 |
| بعد مشتريات (2): 250 وحدة بتكلفة 3,200 → متوسط 12.80 | 12.80 |
| الصرف الثاني: 100 × 12.80 | 1,280 |
| إجمالي تكلفة المنصرف | 3,080 |
| المتبقي: 150 × 12.80 | 1,920 |
| متوسط الفترة: 5,000 ÷ 400 وحدة | 12.50 |
| المنصرف: 250 × 12.50 | 3,125 |
| إجمالي تكلفة المنصرف | 3,125 |
| المتبقي: 150 × 12.50 | 1,875 |
المتوسط المرجح يُحسب ويُثبت مرة واحدة في نهاية الفترة (يلائم الجرد الدوري) — فلا يمكن تسعير الصرف الأول به يوم حدوثه لأنه يعتمد على مشتريات لاحقة. الأنظمة التي تسعّر كل عملية لحظيًا تستخدم المتوسط المتحرك.
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| تكلفة المبيعات (FIFO مثالًا) | 3,050 | |
| المخزون | 3,050 |
طريقة الوارد أخيرًا صادر أولًا (LIFO) غير مسموح بها في المعايير المصرية والدولية. واختر طريقة واحدة وطبّقها بثبات.
يُقارن الجرد الفعلي بالرصيد الدفتري. العجز يُخفض المخزون ويُحمل مصروفًا (هالك ونقص المخزون) — أو على الموظف المسؤول إن ثبتت مسؤوليته. الزيادة غالبًا سببها خطأ (فاتورة لم تُقيد أو صرف بالزيادة) — يُصحح المصدر أولًا؛ فإن لم يُعرف السبب تُقفل الزيادة تخفيضًا لحساب هالك ونقص المخزون، ولا تُعامل كإيراد مكتسب.
الرصيد الدفتري 500,000 والجرد الفعلي 480,000 → عجز 20,000 بلا مسؤولية على أحد.
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| هالك ونقص المخزون (مصروف) | 20,000 | |
| المخزون | 20,000 |
لو ثبت أن العجز (20,000) بإهمال أمين المخزن وتقرر تحميله عليه:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| عهد وسلف العاملين (ذمة أمين المخزن) | 20,000 | |
| المخزون | 20,000 |
ظهر بالجرد زيادة قيمتها 5,000 (بعد استبعاد أخطاء التسجيل):
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| المخزون | 5,000 | |
| هالك ونقص المخزون (تخفيض المصروف) | 5,000 |
قبل أي قيد ابحث عن سبب الفرق: خطأ تسجيل؟ فاتورة لم تُقيد؟ سرقة؟ القيد يعالج الرقم — والتحقيق يعالج المشكلة.
يُقيّم المخزون في الميزانية بالتكلفة أو صافي القيمة البيعية أيهما أقل. صافي القيمة البيعية = سعر البيع المتوقع − تكاليف الإتمام والبيع. إذا انخفضت عن التكلفة يُثبت التخفيض مصروفًا (ضمن تكلفة المبيعات) مقابل مخصص هبوط المخزون.
بضاعة راكدة تكلفتها 300,000 وصافي قيمتها البيعية المقدر 260,000 → تخفيض 40,000.
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| خسائر هبوط المخزون (ضمن تكلفة المبيعات) | 40,000 | |
| مخصص هبوط المخزون (مقابل للمخزون) | 40,000 |
في فترة لاحقة ارتفع صافي القيمة البيعية وتقرر رد 25,000 من التخفيض (الحد الأقصى للرد = التخفيض السابق):
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| مخصص هبوط المخزون | 25,000 | |
| رد خسائر هبوط المخزون (تخفيض تكلفة المبيعات) | 25,000 |
البضاعة المشحونة التي انتقلت ملكيتها إلينا (شحن فوب — تسليم ميناء الشحن) ولم تصل بعد تُثبت في حساب بضاعة بالطريق. عند الوصول تُحول إلى المخزون مضافًا إليها مصاريف التخليص والنقل.
وردت فاتورة استيراد 150,000 لبضاعة شُحنت قبل نهاية السنة (فوب ميناء الشحن) ولم تصل. بعد وصولها سُددت جمارك وتخليص 20,000 نقدًا.
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| بضاعة بالطريق | 150,000 | |
| الموردون | 150,000 |
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| المخزون (150,000 + 20,000) | 170,000 | |
| بضاعة بالطريق | 150,000 | |
| النقدية (جمارك وتخليص) | 20,000 | |
| الإجمالي | 170,000 | 170,000 |
البضاعة الخارجة من المخزون لغير البيع تخرج بالتكلفة: مسحوبات المالك على جاري الشريك، والعينات المجانية على مصروف الدعاية والتسويق.
سحب صاحب المنشأة بضاعة تكلفتها 8,000 وقيمتها السوقية 10,000 لاستخدامه الشخصي — تُحسب ضريبة مخرجات على القيمة السوقية: 10,000 × 14% = 1,400:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| جاري صاحب المنشأة (مسحوبات) | 9,400 | |
| المخزون (بالتكلفة) | 8,000 | |
| ضريبة القيمة المضافة — مبيعات | 1,400 | |
| الإجمالي | 9,400 | 9,400 |
وُزعت عينات مجانية على العملاء تكلفتها 5,000:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| مصروفات دعاية وتسويق (عينات) | 5,000 | |
| المخزون | 5,000 |
سحب البضاعة للاستخدام الشخصي يُعامل ضريبيًا كتوريد خاضع للضريبة، والأساس الضريبي هو القيمة السوقية (سعر البيع المعتاد) لا التكلفة — وتُحمل الضريبة على جاري صاحب المنشأة كما في القيد أعلاه. راجع معاملة العينات مع مستشارك الضريبي حسب طبيعتها وحدودها.
المحاسب المتمكن يعرف متى لا يُسجل قيدًا. هذه الحالات فخ شائع في الامتحانات وفي العمل:
1) بضاعة الأمانة لدينا: بضاعة مملوكة لغيرنا نحتفظ بها للبيع لحسابهم — ليست مخزوننا ولا يُسجل لها قيد (تُتابع في سجلات نظامية فقط).
2) بضاعتنا لدى الغير (أمانة): ما زالت ملكنا وتبقى ضمن مخزوننا — لا قيد بيع حتى يبيعها الوكيل فعلًا. (يجوز قيد تبويب داخلي: من ح/ بضاعة لدى الغير إلى ح/ المخزون — تحويل داخل المخزون نفسه.)
3) أمر شراء موقع والبضاعة لم تُستلم ولم تُشحن: مجرد تعاقد — لا قيد حتى انتقال السيطرة على البضاعة.
4) بضاعة بعناها بشرط التسليم في مخازن العميل (فوب الوصول) وما زالت بالطريق: ما زالت مخزوننا — لا يُثبت البيع حتى التسليم. (يجوز قيد تبويب داخلي فقط: من ح/ بضاعة مشحونة للعملاء إلى ح/ المخزون — تحويل داخل المخزون نفسه، دون إثبات أي بيع.)
السؤال دائمًا: من يسيطر على البضاعة الآن؟ المعيار الحديث يعتمد انتقال «السيطرة» لا الملكية القانونية — فشرط احتفاظ المورد بالملكية حتى السداد (شائع في التعاقدات) لا يمنع إثبات المشتري للمخزون، لأن السيطرة انتقلت إليه بالتسليم. شروط الشحن وسند الملكية قرائن على السيطرة، لا الاختبار نفسه.
التكلفة تتدفق مع البضاعة: مواد خام → إنتاج تحت التشغيل (+ أجور مباشرة + تكاليف صناعية) → إنتاج تام → تكلفة المبيعات عند البيع.
صُرفت مواد خام 50,000 للإنتاج، وأُضيفت أجور مباشرة 30,000 وتكاليف صناعية 20,000؛ اكتمل الإنتاج كله وبيع لاحقًا.
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| إنتاج تحت التشغيل | 50,000 | |
| مخزون المواد الخام | 50,000 |
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| إنتاج تحت التشغيل | 50,000 | |
| الأجور المستحقة (مباشرة) | 30,000 | |
| تكاليف صناعية غير مباشرة (محمّلة) | 20,000 | |
| الإجمالي | 50,000 | 50,000 |
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| مخزون الإنتاج التام (50+30+20) | 100,000 | |
| إنتاج تحت التشغيل | 100,000 |
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| تكلفة المبيعات | 100,000 | |
| مخزون الإنتاج التام | 100,000 |